審計(jì)論文(審計(jì)論文選題)

對于審計(jì)論文的問題，我有一些經(jīng)驗(yàn)和見解，同時(shí)也了解到一些專業(yè)知識。希望我的回答對您有所幫助。

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審計(jì)學(xué)論文什么方面比較好寫

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)師的超然獨(dú)立是審計(jì)師獲得社會公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。正是由于審計(jì)獨(dú)立性的重要性，對獨(dú)立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應(yīng)運(yùn)而生。從強(qiáng)調(diào)審計(jì)師獨(dú)立性的重要性入手，從主客關(guān)方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)師獨(dú)立性的保障條件，希望能對審計(jì)實(shí)務(wù)具有一定意義的理論指導(dǎo)作用。

[論文關(guān)鍵詞] 審計(jì)獨(dú)立性措施

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，許多企業(yè)的盈利大幅上升，股市火爆，越來越多的民眾投資于股票市場。然而在此時(shí)，我們很容易忘記：投資者之所以將錢放入市場，是因?yàn)樗麄儗κ袌龅馁|(zhì)量與完善具有起碼的信任。這種信任不僅是市場的動(dòng)力，也是市場的基礎(chǔ)。要維持這份信任，強(qiáng)大、透明、可信的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)顯得異常重要。而審計(jì)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可信的最后一道關(guān)卡。

我們在關(guān)注上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們會注重企業(yè)每一次重大消息的披露。會思考在這些背后所反映的企業(yè)業(yè)績和管理層的意圖。而目前普遍存在的一種慣于用短期預(yù)測看問題的現(xiàn)象卻未引起我們足夠的關(guān)注。并且這種現(xiàn)象還在不斷上升。注重短期結(jié)果所導(dǎo)致的后果是：大家都去挑戰(zhàn)合理行為的邊界時(shí)，打擦邊球。目前，對很多審計(jì)師的評判是依據(jù)他做了多少非審計(jì)業(yè)務(wù)來，而不是依據(jù)他們是否能很好地進(jìn)行審計(jì)。所有的這些都使得審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

一、獨(dú)立性對審計(jì)的意義

獨(dú)立性就是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊會計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系， 如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù)， 不能是企業(yè)的主要貸款人， 資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則， 就會影響注冊會計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立， 是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾， 保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此， 注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計(jì)的獨(dú)立來達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

審計(jì)失敗影響反思論文

審計(jì)失敗影響反思論文

　無論是身處學(xué)校還是步入社會，大家都不可避免地要接觸到論文吧，論文是對某些學(xué)術(shù)問題進(jìn)行研究的手段。那么問題來了，到底應(yīng)如何寫一篇優(yōu)秀的論文呢？下面是我整理的審計(jì)失敗影響反思論文，僅供參考，大家一起來看看吧。

　摘要： 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,社會公眾對會計(jì)信息的質(zhì)量要求提高,這樣對會計(jì)師事務(wù)所的工作提出新的要求。一旦審計(jì)失敗,后果不堪設(shè)想。因此主要在討論審計(jì)失敗含義和認(rèn)定的基礎(chǔ)上,分析審計(jì)失敗造成的影響,探討導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。

　關(guān)鍵詞： 審計(jì)失?。伙L(fēng)險(xiǎn)；影響；原因

　一、審計(jì)失敗的含義和認(rèn)定

　(一)審計(jì)失敗的含義。審計(jì)失敗,指注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。

　(二)審計(jì)失敗認(rèn)定。在實(shí)踐中通常認(rèn)為,確認(rèn)審計(jì)失敗有兩個(gè)條件：其一是,從審計(jì)結(jié)果看,出具的審計(jì)意見是錯(cuò)誤的,與被審單位的實(shí)際經(jīng)營狀況不符合；其二是,從審計(jì)過程看,注冊會計(jì)師沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,沒有按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。兩個(gè)條件應(yīng)是因果關(guān)系,即因?yàn)闆]有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,所以才出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

　二、審計(jì)失敗的影響

　由于社會對會計(jì)信息的需求,一旦審計(jì)失敗不僅直接關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響我國社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行,影響審計(jì)信息使用者的決策行為,對社會的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響。

　(一)對注冊會計(jì)師的影響。由于審計(jì)報(bào)告需要兩個(gè)注冊會計(jì)師簽字,一旦審計(jì)失敗,對于簽字的注冊會計(jì)師而言,行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書等,有可能承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

　(二)對事務(wù)所本身的消極影響。

　1、事務(wù)所的聲譽(yù)。如果審計(jì)失敗,可能會嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。畢竟,“聲譽(yù)是事務(wù)所的命根子”,這種受損的聲譽(yù)會對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。

　2、業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所都希望自己經(jīng)營的事務(wù)所有科學(xué)、持續(xù)發(fā)展機(jī)會,但審計(jì)失敗的會導(dǎo)致客戶利益受損,其信譽(yù)下滑,其良好的關(guān)系無法長久地維持,業(yè)務(wù)量將不可避免的萎縮。

　3、生存。一旦發(fā)生審計(jì)失敗,極可能導(dǎo)致股東、債權(quán)人等法律訴訟,對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。原來的五大之首——安達(dá)信因?yàn)榘踩皇录归],中天勤因?yàn)殂y廣夏事件被財(cái)政部勒令不予注冊,其教訓(xùn)可謂深刻。

　4、人才的流動(dòng)。一旦事務(wù)所出事情,相當(dāng)多的人才會選擇出走,或被其他競爭對象挖走,人才白白流失。

　(三)對社會的消極影響。

　1、決策失誤。由于審計(jì)失敗給社會公眾、企業(yè)治理層、管理層提供了錯(cuò)誤消息,信息供給和擁有越不完全,不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大,決策失誤也就越多。這里的決策也包括國家的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)決策。

　2、評價(jià)失衡。公正的評價(jià)依賴于提供的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗,其提供的業(yè)績指標(biāo)就會失去與管理層履行管理責(zé)任之間的相關(guān)性,從而使評價(jià)不公正,評價(jià)失衡。

　3、場機(jī)制失效。一般認(rèn)為,在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下,企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分,信息公開的程度越大,少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”進(jìn)行交易的可能性就越小,證券市場效率也就越高,反之,則越低。

　三、審計(jì)失敗的原因探討

　審計(jì)失敗會給注冊會計(jì)師、事務(wù)所、社會帶來極大的消極效應(yīng)。這里必須討論導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。造成審計(jì)失敗的原因有很多,筆者認(rèn)為既有外部原因,也有內(nèi)部原因。

　(一)外部原因分析

　1、被審單位的報(bào)表不實(shí)。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因,我國許多上市公司質(zhì)量不高,為了達(dá)到上市的要求,以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股、兌現(xiàn)管理層的薪酬激勵(lì)的諸多目的,還有一些企業(yè)想達(dá)到逃稅、借款等目的,財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。大量事實(shí)證明財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最主要原因,這種舞弊表現(xiàn)在報(bào)表的不實(shí)。

　2、公司治理制度不完善。由于我國公司內(nèi)部治理失效,“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重如上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,股東大會流于形式,審計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。為了生存和發(fā)展,會計(jì)師事務(wù)所不得不與管理層“合作”,出具符合管理層意志的審計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　3、違法成本低。現(xiàn)階段對違規(guī)的會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師處理有行政處罰、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。實(shí)踐里刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性,行政責(zé)任處罰的程度較輕。民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng),民事責(zé)任不完善,不容易操作。違規(guī)成本較低,在一定程度上助長了注冊會計(jì)師的僥幸心理。

　4、監(jiān)管不力。一般認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)管包括行業(yè)監(jiān)管和政府監(jiān)管。但是實(shí)際上,這兩個(gè)監(jiān)管并沒有實(shí)在的履行職責(zé)。改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管,通過嚴(yán)厲的處罰,讓審計(jì)人員對其敗壞執(zhí)業(yè)道德行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本,可以減少欺詐的可能性。

　5、社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性,致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起,在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍,也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容,增加了審計(jì)難度,增加了審計(jì)失敗的可能性。

　(二)事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身原因分析

　1、對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不深。

　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》明確規(guī)定,要了解被審單位及其環(huán)境,包括

　(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；

　(3)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

　(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

　(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；

　(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會計(jì)信息處理程序,僅限于提供的會計(jì)資料,對被審單位的了解不深就意味著審計(jì)不到位,審計(jì)證據(jù)搜集不充分,審計(jì)失敗就容易理解了。

　2、專業(yè)勝任能力不夠。

　中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識”拓展到會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識,以及組織和企業(yè)知識、信息技術(shù)知識等相關(guān)領(lǐng)域；明確了注冊會計(jì)師應(yīng)對復(fù)雜性和需求性不斷增長的職業(yè)環(huán)境所必需的智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等五類職業(yè)技能。很多注冊會計(jì)師由于自身知識結(jié)構(gòu)的原因,缺乏專業(yè)勝任能力,容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　3、迷信客戶,執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　在審計(jì)工作中,注冊會計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑,因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,才可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或虛假陳述等問題給予重點(diǎn)關(guān)注。尤其是那些光環(huán)很多的客戶,不能夠迷信,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,能夠幫助注冊會計(jì)師敏銳地抓住問題、捕捉錯(cuò)弊的線索,提高審計(jì)效率。

　參考文獻(xiàn)：

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　[4]劉潔、朱劼,淺析注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的民事責(zé)任[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2007(12).

　［提要］

　本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對審計(jì)主體、社會的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。

　一、審計(jì)失敗的原因探析

　所謂審計(jì)失敗，是指注冊會計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

　(一) 企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

　經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，判斷注冊會計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計(jì)師只對因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的`經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。

　(二)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)

　無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，給報(bào)表使用者造成損失，這才是審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。

　二、審計(jì)失敗的影響

　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會殃及會計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

　(一)對事務(wù)所本身的影響

　1.聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。

　2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。

　3.存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。

　(二)對社會的影響

　1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。

　2.控制失靈。用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計(jì)機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和評價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。

　3.評價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價(jià)的基本要求，而業(yè)績評價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價(jià)失公。

　4.市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計(jì)后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。

　總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。

　三、規(guī)避或減少審計(jì)失敗的措施

　(一)審計(jì)師的聘用要與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤

　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不對稱原理，一個(gè)有效的市場必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計(jì)師的聘用與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來說，回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)會偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報(bào)酬是A，懲罰是B。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因?yàn)榍罢吒静挥脫?dān)心罰款，他付不起，同時(shí)也不會因?yàn)槁曌u(yù)下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計(jì)師市場的長期健康發(fā)展卻是有利的。

　另外，在上面的分析中，我們假定審計(jì)師的審計(jì)失敗會通過其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實(shí)處。必須使審計(jì)師認(rèn)識到，一次審計(jì)失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計(jì)失敗案例，將有關(guān)審計(jì)師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計(jì)失敗的問題上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。

　(二)市場競爭機(jī)制的約束

　通過激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)來解決審計(jì)失敗問題有一定效力，但這種激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作還需要委托人對代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟(jì)主體一般設(shè)定為董事會。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵(lì)機(jī)制來直接約束審計(jì)師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵(lì)機(jī)制還要求審計(jì)師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計(jì)師的反映函數(shù)來確定報(bào)酬比率。但是實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因?yàn)樗接行畔?、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵(lì)機(jī)制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。

　(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制

　首先要簽定審計(jì)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對注冊會計(jì)師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師需對企業(yè)所提供的會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計(jì)科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會計(jì)師亦需通過實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)；在審計(jì)完成階段，注冊會計(jì)師應(yīng)對會計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和擬形成的審計(jì)意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：對審計(jì)工作底稿實(shí)行三級復(fù)核制度，對重大問題實(shí)行報(bào)告制度。

　(四)選擇和保持客戶時(shí)需慎重

　注冊會計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系等程序，評價(jià)客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報(bào)收入和隱瞞需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

　(五)投保充分的責(zé)任險(xiǎn)

　在西方國家，投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。我國《注冊會計(jì)師法》也規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但我國的保險(xiǎn)公司現(xiàn)在尚未在全國提供責(zé)任險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

審計(jì)獨(dú)立性論文怎么寫？

摘要履行程序卻沒能完成審計(jì)的受托責(zé)任,原因在于審計(jì)師仍然存在著獨(dú)立性缺失問題。獨(dú)立性的缺失應(yīng)該從制度安排、公司治理、內(nèi)控制度和嚴(yán)格的法律責(zé)任入手,以保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和應(yīng)有的道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量,以此維護(hù)良好的市場秩序。

關(guān)鍵詞 審計(jì)程序;審計(jì)責(zé)任;審計(jì)獨(dú)立性;制度建設(shè)

履行審計(jì)程序是為了完成審計(jì)的受托責(zé)任,正是因?yàn)槭芡胸?zé)任的存在才需要注冊會計(jì)師保持實(shí)質(zhì)與形式上的獨(dú)立性。只有審計(jì)師具備超然的獨(dú)立性才能在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)并在報(bào)告時(shí)揭露舞弊,也就完成了審計(jì)的受托責(zé)任,實(shí)現(xiàn)程序與責(zé)任統(tǒng)一。然而,縱觀國內(nèi)外對上市公司舞弊行為的揭露大多數(shù)不是注冊會計(jì)師,而是看來比較外行的新聞媒體或其他的報(bào)表分析者。為什么注冊會計(jì)師既有專業(yè)勝任能力又履行了必要的審計(jì)程序卻沒能發(fā)現(xiàn)問題,從而沒有盡到審計(jì)責(zé)任呢?是什么影響了審計(jì)的獨(dú)立性呢?本文從程序與責(zé)任的角度就保持審計(jì)的獨(dú)立性在委托制度、內(nèi)控制度建設(shè)等方面作進(jìn)一步的思考。

一、審計(jì)程序與審計(jì)責(zé)任

在閱讀上市公司審計(jì)報(bào)告時(shí),我們總是看到在報(bào)告開頭時(shí)的表述:“致某某公司全體股東,我們接受委托,審計(jì)了貴公司的某年度末的資產(chǎn)負(fù)債表,某年度的利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中,我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序”。從這段表述中可以看到:由于我國上市公司是由國企改組而成,股東并不是實(shí)際意義上的股東;這里的責(zé)任是指審計(jì)責(zé)任;實(shí)施的必要審計(jì)程序,是為了獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序包括接受委托、盡職調(diào)查、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)評估、分析和符合性測試等。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷,包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí),要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性,以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

審計(jì)師在審計(jì)過程中,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。審計(jì)的程序與受托責(zé)任是擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練,并具有足夠的分析、判斷能力。因此,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),發(fā)表審計(jì)意見。然而,從世界著名會計(jì)師事務(wù)所德勤對上市公司科龍電器的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn):安達(dá)信在2001年拒絕為科龍出具審計(jì)意見,認(rèn)為科龍存在資產(chǎn)不確定的情況。而德勤對科龍2002年的年報(bào)則出具保留意見的審計(jì)報(bào)告,在2003年出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,2004年德勤會計(jì)師事務(wù)所為科龍電器出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。2005年證監(jiān)會開始調(diào)查,基本認(rèn)定德勤對科龍?jiān)趯徲?jì)過程中存在的主要問題有:審計(jì)程序不充分、不適當(dāng),未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。這些問題意味著德勤審計(jì)師違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》以及《刑法》等法律法規(guī)。后來畢馬威會計(jì)師事務(wù)所公布了對科龍的調(diào)查報(bào)告,結(jié)果顯示,德勤沒有發(fā)現(xiàn)科龍數(shù)十億的非正?，F(xiàn)金往來,恐怕不是能力問題,而是執(zhí)業(yè)操守問題。有專家認(rèn)為德勤在擔(dān)任格林柯爾和科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)存在不盡責(zé)的問題。因此,有理由認(rèn)為德勤履行了審計(jì)程序,而沒有盡到審計(jì)責(zé)任。 德勤在2002年、2003年、2004年向科龍收取的年度審計(jì)費(fèi)分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元,合計(jì)高達(dá) 1320萬港元。”如此高額的一筆審計(jì)費(fèi)用卻沒能查出科龍存在的重大財(cái)務(wù)問題,確實(shí)讓業(yè)內(nèi)人士感到意外,因此,利益讓注冊會計(jì)師失去了獨(dú)立性,存在著審計(jì)意見購買,導(dǎo)致審計(jì)師雖然能夠發(fā)現(xiàn)重大舞弊,但不一定披露或部分披露或粉飾披露的謹(jǐn)慎選擇行為,正像德勤在2004年為科龍出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告一樣,實(shí)質(zhì)上是有意無意地對風(fēng)險(xiǎn)做出了粉飾。所以,審計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大舞弊由審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力決定,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大舞弊后是否報(bào)告出來則由注冊會計(jì)師的獨(dú)立性決定。

根據(jù)中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,“由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制,可能存在會計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)的情況。但注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的跡象,應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除?！庇捎谠诖_認(rèn)公允性方面,注冊會計(jì)師需要執(zhí)行更多的職業(yè)判斷,而審計(jì)準(zhǔn)則則很難對職業(yè)判斷的程度進(jìn)行具體的說明。所以,朱德峰表示:“職業(yè)判斷的關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是注冊會計(jì)師的責(zé)任底線?！?/p>

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中履行必要的審計(jì)程序是為了完成審計(jì)責(zé)任,審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是受托責(zé)任。簡言之,程序是形式,實(shí)質(zhì)是責(zé)任,受托責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)。審計(jì)開始是所有者聘請審計(jì)人員核對財(cái)產(chǎn)賬目有沒有錯(cuò)誤和舞弊;注冊會計(jì)師接受所有者委托,清查賬目,出具審計(jì)意見,向所有者負(fù)責(zé),審計(jì)的目的也只是為了所有者的利益,只要所有者認(rèn)為注冊會計(jì)師客觀公正地完成了審計(jì)任務(wù),就可以從所有者那里得到報(bào)酬。在這種委托關(guān)系下,注冊會計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿意程度,從而使得審計(jì)和經(jīng)營者之間沒有利益依賴關(guān)系,注冊會計(jì)師可以不受經(jīng)營者的利益威脅,從而使其無法干預(yù)審計(jì)人員的工作;如果審計(jì)人員和經(jīng)營者共同舞弊,就可能面臨被所有者解雇的風(fēng)險(xiǎn)。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場需求和供給之間可以形成良性循環(huán),自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。

二、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立審計(jì)是公司治理的外部機(jī)制。西方關(guān)于審計(jì)質(zhì)量最經(jīng)典的解釋是“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為和披露該違約行為的聯(lián)合概率,其中前者取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力,后者取決于審計(jì)師的獨(dú)立性”DeAngelo(1981)Watts & Zimmerman

(1983)也認(rèn)為,對審計(jì)師服務(wù)的需求取決于人們對其報(bào)告違約行為概率的評價(jià),而審計(jì)師報(bào)告違約行為發(fā)生的概率(以發(fā)生違約行為為前提)取決于:審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率;審計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。前者取決于審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和在審計(jì)過程中的實(shí)際投入,后者取決于審計(jì)師相對于客戶的獨(dú)立性。因此,長期以來,審計(jì)獨(dú)立性問題受到學(xué)術(shù)界和監(jiān)管部門的高度關(guān)注,成為獨(dú)立審計(jì)的一個(gè)永恒話題。

審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是受托責(zé)任。受托責(zé)任起源于財(cái)產(chǎn)權(quán),財(cái)產(chǎn)權(quán)所有者將財(cái)產(chǎn)使用權(quán)托給代理人,代理人就承擔(dān)了受托責(zé)任。即形成所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的委托代理關(guān)系,作為受托人,就要以最大的善意、最有效的辦法,最嚴(yán)格地按照所有者的意志完成委托人所托付的義務(wù);受托人在完成受托任務(wù)以后,向委托人提出報(bào)告,經(jīng)過托付人同意后,受托責(zé)任才能解除(楊時(shí)展,審計(jì)的基本概念,1990)。在現(xiàn)代公司制度下特別是上市公司的出現(xiàn),導(dǎo)致了股東、債權(quán)人與經(jīng)營者之間因財(cái)務(wù)資本控制權(quán)轉(zhuǎn)移而形成了復(fù)雜的委托代理關(guān)系。因此,股東、債權(quán)人有權(quán)要求經(jīng)營者對其委托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理責(zé)任提供報(bào)告,來揭示受托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量。又由于計(jì)量經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況是會計(jì)方法的特殊性,使得這些會計(jì)報(bào)告或會計(jì)信息的可靠性受到懷疑,因此,從制度安排上需要一個(gè)獨(dú)立的第三方以應(yīng)有的職業(yè)判斷能力和勤勉盡責(zé)的態(tài)度對經(jīng)營者提供的會計(jì)報(bào)告進(jìn)行專業(yè)獨(dú)立判斷。

三、獨(dú)立性缺失的治理思考

我國證券市場的建立和發(fā)展在眾多方面打上政府的烙印,政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)解困籌集資金,而不是有效配置資源。證券交易市場是由政府出面組織籌備,新股上市長期采用“額度管理,計(jì)劃控制”,使得上市指標(biāo)成為一個(gè)稀缺資源;新股發(fā)行價(jià)格不是由市場決定,而是由政府規(guī)定市盈率乘以每股盈余和增發(fā)配股的盈利門檻限制等。這使得上市公司面臨的是如何滿足政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求,而不是市場自發(fā)的需求;相應(yīng)地,審計(jì)制度的引入,也并不是市場需求,而是政府模仿國際管理的一個(gè)附帶產(chǎn)物(劉峰等,2002)。那些尋求上市或是已上市公司追求的是如何滿足監(jiān)管要求以達(dá)到在股市圈錢的目的,高質(zhì)量的審計(jì)可能會暴露其本身真實(shí)的業(yè)績狀況,影響到這些公司的利益。因此審計(jì)市場總體上不需要、甚至排斥高質(zhì)量審計(jì)。由此可見,在證券市場上審計(jì)師獨(dú)立性只是一種形式,實(shí)質(zhì)上只是證券市場的一種陪襯。

通過德勤對科龍的審計(jì)和2007年年報(bào)審計(jì)更換注冊會計(jì)師的現(xiàn)狀來看,注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性,履行審計(jì)程序而沒有盡到審計(jì)責(zé)任,上市公司掌握著審計(jì)師的改聘權(quán),上市公司實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見的購買,降低了審計(jì)質(zhì)量,影響了資本市場的效率。

第一,既然審計(jì)師的獨(dú)立性是由于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)分離引起的,那么,注冊會計(jì)師的聘任應(yīng)由股東進(jìn)行而不是由管理層負(fù)責(zé),所以,應(yīng)該從內(nèi)部治理機(jī)制入手,繼續(xù)推行股權(quán)分置改革,明晰產(chǎn)權(quán),讓財(cái)產(chǎn)的所有者切實(shí)行使對公司財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督管理權(quán),鼓勵(lì)公司設(shè)立董事會專門委員會,增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性。由代表股東利益的董事會聘任注冊會計(jì)師,并且由董事會向注冊會計(jì)師付費(fèi),以此來遏制管理層對審計(jì)意見的購買行為,來保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。在保持獨(dú)立性的條件下,保持注冊會計(jì)師應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注和勤勉盡責(zé)的精神,才能使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告舞弊,以提高審計(jì)質(zhì)量,保證資本市場的有效運(yùn)行。

第二,財(cái)務(wù)舞弊和欺詐的原因是存在著舞弊和欺詐的機(jī)會,

舞弊與欺詐機(jī)會的存在和產(chǎn)生歸根到底是內(nèi)部控制制度的缺失。完善公司治理結(jié)構(gòu),上市公司應(yīng)建立符合股東利益的內(nèi)部控制制度,設(shè)置獨(dú)立審計(jì)委員會,來保證股東資產(chǎn)的安全、完整和會計(jì)信息的可靠性,防范和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐。并且,審計(jì)師在履行審計(jì)責(zé)任的同時(shí)要檢查其內(nèi)控制度,保證會計(jì)信息的可靠性,由此也可提高審計(jì)的獨(dú)立性。

第三,必須從外部治理機(jī)制入手,建立有效的問責(zé)機(jī)制,包括對上市公司管理層及會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究制度。對變更審計(jì)師的上市公司實(shí)施強(qiáng)制性信息披露,對變更的原因、時(shí)間以及可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行描述,以此來減少上市公司通過審計(jì)意見購買來改善審計(jì)意見;同時(shí)必須加強(qiáng)對上市公司管理層及會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露責(zé)任的制度建設(shè),完善相應(yīng)的執(zhí)行體系。

第四,許多國家都對明顯影響審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)

行了限制,2003年的SEC對非審計(jì)服務(wù)做了如下限制:一是確定注冊會計(jì)師不能提供不是注冊會計(jì)師自然優(yōu)勢的管理咨詢服務(wù),而對于是注冊會計(jì)師有優(yōu)勢的非審計(jì)服務(wù)并不絕對禁止,由審計(jì)委員會評估決定。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的增大,非審計(jì)服務(wù)也必然越來越多,如果不合理地規(guī)范非審計(jì)服務(wù),必然會影響審計(jì)的獨(dú)立性,我們應(yīng)該在借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上合理限制非審計(jì)服務(wù),實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)分離,限制對同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù),同時(shí),建立對非審計(jì)服務(wù)相關(guān)方面的披露制度,合理引導(dǎo)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

總之,注冊會計(jì)師履行審計(jì)程序就是為了完成審計(jì)的受托責(zé)任,完成受托責(zé)任或報(bào)告責(zé)任審計(jì)師就必須保持其獨(dú)立性,保持獨(dú)立性就需要進(jìn)一步推進(jìn)股權(quán)分置改革,完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)上市公司內(nèi)控制度建設(shè),強(qiáng)制審計(jì)師變更信息披露,以有效遏制審計(jì)意見購買。注冊會計(jì)師應(yīng)恪守專業(yè)和獨(dú)立的職業(yè)形象,獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計(jì)意見,以保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

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審計(jì)失敗的原因及對策論文

　審計(jì)失敗的原因及對策論文應(yīng)該怎么寫?下面就由我給大家介紹一篇審計(jì)失敗的原因及對策的論文吧!

　摘 要：審計(jì)工作本身就是一個(gè)具有一定風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，社會環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，可以控制，卻不能完全消除。 文章 結(jié)合多年審計(jì)工作 經(jīng)驗(yàn) ，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出防范對策。

　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);產(chǎn)生原因;防范

　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因

　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)涉及面廣、內(nèi)容多而復(fù)雜、政策性強(qiáng)、社會影響大，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，既有主觀方面也有客觀方面的原因。

　(1)被審計(jì)單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。如果被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料本來就是虛假的或失實(shí)的，加之各個(gè)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員社會公德和職業(yè)道德低下，有意舞弊欺騙過關(guān)，那么審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)后所得出的結(jié)論也肯定是錯(cuò)誤的或失實(shí)的。

　(2)審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各級黨委、政府安排給審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)越來越多，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、時(shí)間緊、任務(wù)重，國家經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境、行業(yè)差異以及財(cái)務(wù)制度發(fā)生變化快，審計(jì)人員為了及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，有時(shí)甚至是處于被動(dòng)應(yīng)付的局面，不能面面俱到，失察的可能性也就隨之增大，由此審計(jì)結(jié)論偏差的可能性也隨之增大，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。

　(3)審計(jì)手段的局限而形成的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)執(zhí)法手段是對被審計(jì)單位提供的會計(jì)及其相關(guān)資料進(jìn)行審核檢查、對有關(guān)人員進(jìn)行詢問調(diào)查，不能采取更多不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段。現(xiàn)實(shí)中好多違紀(jì)違法案件線索必須由紀(jì)檢監(jiān)察、公安、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門配合，運(yùn)用各單位的職能手段才能完成，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，僅憑審計(jì)人員查閱資料和對當(dāng)事人進(jìn)行詢問、調(diào)查是難以揭示的，由此也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　(4)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們的審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)能力不足，不熟悉 政策法規(guī) 、較強(qiáng)的語言、書面表達(dá)和綜合分析能力及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。就會嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　(5)審計(jì)結(jié)果處理不當(dāng)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)人員通過查閱被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料，向有關(guān)單位和人員了解調(diào)查后形成的審計(jì)結(jié)論，包括審計(jì)定性、評價(jià)、處理處罰和審計(jì)建議處理不實(shí)或不當(dāng)都會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　(6)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，或者說審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中沒有關(guān)注到的某些問題而導(dǎo)致產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)不是審計(jì)人員故意所為，而是審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。假若審計(jì)人員因某種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、可控性和偶然性的特征，始終貫穿于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，完全消除或杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能的，但只要我們能正確認(rèn)識、了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的 措施 ，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

　(1)轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。《憲法》明確規(guī)定我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益。審計(jì)人員要認(rèn)清職責(zé)，明確目標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，跟上時(shí)代的步伐，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，才能使我們的審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

　(2)統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始到審計(jì)結(jié)束都可能產(chǎn)生， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，本著服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)合理安排的原則，選擇有代表性、普遍性和重要性的項(xiàng)目，抓住經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)、 熱點(diǎn) 、難點(diǎn)問題對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金、重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

　(3)風(fēng)險(xiǎn)評估，科學(xué)編制 實(shí)施方案 。審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的綱領(lǐng)。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)被審單位的職能、職責(zé)、內(nèi)部控制制度的建立健全情況以及被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對 財(cái)務(wù)管理 的能力水平、執(zhí)行 財(cái)經(jīng) 紀(jì)律的自覺性、以前審計(jì)和其他財(cái)務(wù)檢查情況對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，考慮各種可能發(fā)生的問題，準(zhǔn)備好各種應(yīng)對措施，明確工作重點(diǎn)和思路，制定出一個(gè)科學(xué)、具體、針對性和可操作性較強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。并在審計(jì)實(shí)施過程中根據(jù)有關(guān)情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，盡量及早預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　(4)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，現(xiàn)場審計(jì)明察秋毫。審計(jì)組從進(jìn)點(diǎn)開始，就嚴(yán)格按照審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)準(zhǔn)則等制度進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審前調(diào)查了解掌握的情況，在審計(jì)實(shí)施過程中，做到謹(jǐn)小慎微、踏實(shí)肯干、一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的查證、分析、討論、取證。在紛繁復(fù)雜的會計(jì)資料中，從一筆不當(dāng)?shù)臅?jì)處理或者一張要素不全的原始憑證，甚至是從 保險(xiǎn) 柜中盤出的一張便條等發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡，取得突破口。每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)做到深入細(xì)致，達(dá)到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、手續(xù)完備、程序合法。審計(jì)人員只有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致才能明察秋毫，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)查出問題和重大線索，才能確保審計(jì)結(jié)果經(jīng)得起檢驗(yàn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　(5)嚴(yán)格把關(guān)，層層審理復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一道重要防線，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過審計(jì)組長(主審)、業(yè)務(wù)股(室)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)和專職審理人員對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證材料以及審計(jì) 報(bào)告 、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì) 建議書 、移送處理書等嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審理復(fù)核，包括審計(jì)程序是否嚴(yán)格規(guī)范，審計(jì)記錄是否清楚，審計(jì)取證材料是否真實(shí)完整，審計(jì)證據(jù)是否充分可靠，審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，揭露問題事實(shí)是否清楚、準(zhǔn)確，引用法律法規(guī)規(guī)章是否正確有效，處理處罰意見是否適當(dāng)，提出的審計(jì)建議是否結(jié)合被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理的實(shí)際，并提出書面復(fù)核意見書，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

　(6)堅(jiān)持原則，敢于較真碰硬。審為國家、計(jì)益人民，只有通過審計(jì)監(jiān)督來揭露矛盾，促進(jìn)廉政建設(shè)，對重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，一定要有浩然正氣，不怕得罪人，堅(jiān)持原則，無私無畏，敢于碰硬，剛正不啊，一查到底，決不退卻!只有這樣，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)存在的價(jià)值;才能解決問題、推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展，真正為老百姓辦實(shí)事、辦好事，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　(7)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高人員綜合素質(zhì)。審計(jì)人員要加強(qiáng)黨和國家方針、政策方面的政治理論和各項(xiàng)法律、法規(guī)方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，借鑒先進(jìn)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù) 方法 ，把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的脈搏。只有提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，打造一支政治合格、業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)鐵軍，才能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供前提條件。

　(8)廉潔從審，樹立求真務(wù)實(shí)作風(fēng)。作風(fēng)建設(shè)永遠(yuǎn)在路上，審計(jì)機(jī)關(guān)必須長期堅(jiān)持不懈地抓好作風(fēng)建設(shè)。審計(jì)人員必須要樹立起求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，堅(jiān)決執(zhí)行黨和國家的各項(xiàng)廉潔從政制度、審計(jì)?八不準(zhǔn)?紀(jì)律，時(shí)刻保持清醒頭腦，耐得住清貧，頂?shù)米≌T惑，經(jīng)得住考驗(yàn)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。經(jīng)常做到自重、自警、自勵(lì)、自律，自覺提高拒腐防變的能力，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保證。

　參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)論文選題方向哪個(gè)好寫

推薦財(cái)務(wù)管理，選擇方向要與實(shí)際工作相關(guān)，并且與自己的專長相關(guān)，具體論文選題方向有：

1、財(cái)務(wù)管理基本理論問題的探討。

2、財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)研究。

3、財(cái)務(wù)預(yù)測管理體系構(gòu)建研究。

4、 產(chǎn)權(quán)重組與財(cái)務(wù)管理研究。

5.、籌資方式的比較與選擇。

6、杠桿原理及其應(yīng)用。

7、關(guān)聯(lián)方交易與財(cái)務(wù)控制問題研究。

7、國有資產(chǎn)保值增值問題研究。

9、集團(tuán)資源配置戰(zhàn)略與資本預(yù)算管理研究。

10、經(jīng)營者薪酬研究。

以上這些論文選題都是與財(cái)務(wù)管理實(shí)際操作密切相關(guān)的，寫起來非常契合實(shí)際，不會空洞。

注意事項(xiàng)：

1、財(cái)務(wù)管理論文成功與否、質(zhì)量高低、價(jià)值大小，很大程度上取決于文章是否有新意。所謂新意，即論文中表現(xiàn)自己的新看法、新見解、新觀點(diǎn)。有了較新穎的觀點(diǎn)，文章就有了靈魂，有了存在的價(jià)值。

2、財(cái)務(wù)管理論文是對學(xué)員學(xué)習(xí)知識相成果的綜合性考核，選題的方向、大小、難易都應(yīng)與自己的知識積累、分析問題和解決問題的能力，寫作經(jīng)驗(yàn)相適應(yīng)，要做到“知已知彼”。

審計(jì)的論文目錄可以從哪幾個(gè)方面寫？

審計(jì)的論文目錄可以從一下幾個(gè)方面寫：

概況簡要描述；

圍繞論文的中心點(diǎn)作為開篇；

起因（為什么要這么辦？）；

發(fā)展（展開論述，多方面、要有深度、要有廣度）；

平穩(wěn)過渡；

結(jié)尾扣題，千萬不要前后分解，圍繞中心。

好了，關(guān)于“審計(jì)論文”的話題就到這里了。希望大家通過我的介紹對“審計(jì)論文”有更全面、深入的認(rèn)識，并且能夠在今后的實(shí)踐中更好地運(yùn)用所學(xué)知識。

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